Opravljanje storitev in dobave blaga v Sloveniji, za katere se uporabi mehanizem obrnjene davčne obveznosti

Mehanizem obrnjene davčne obveznosti se z uvedbo novega ZDDV-1B veljavnega od 1.1.2010 na novo uvaja v določenih sektorjih v Sloveniji in sicer za:

• storitve gradbenega sektorja -  gradbena dela, vključno s popravili, čiščenjem,   vzdrževanjem, rekonstrukcijo in rušenjem v zvezi z nepremičninami
• storitve najemanja osebja za opravljanje storitev v gradbenem sektorju;
• dobave zemljišč in zgradb, za katere je dobavitelj uporabil opcijo obdavčitve;
• dobave odpadkov, ostankov in rabljenih materialov, ki jih je mogoče reciklirati, skupaj z nekaterimi izdelki, ki izhajajo iz njihove obdelave, in storitvami obdelave.

Obrnjene davčne obveznosti v navedenih sektorjih se uporablja le v primerih dobav blaga in opravljanja storitev, ki jih opravi davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v Sloveniji, drugemu davčnemu zavezancu, identificiranemu za namene DDV v Sloveniji. To pomeni, da so v ureditev obrnjene davčne obveznosti vključeni vsi davčni zavezanci z identifikacijsko številko za namene DDV izdano v Sloveniji, ne glede na sedež in dejavnost.

Obveznost za obračun po 76.a členu ZDDV-1 se ne prenaša na:

• male zavezance brez ID-številke
• male zavezance z ID-številko za potrebe samoobdavčitve pridobitev blaga in storitev od tujcev (označena ID-številka z črko P)
• zavezance s tujo ID-številko (brez slovenske ID-številke)
• zavezance s slovensko ID-številko, če jim storitev opravi tujec-v takih primerih so slovenski kupci blaga in storitev še vedno dolžni opravljati samoobdavčitev kot prejemniki blaga iz Skupnosti ali kot naročniki storitev po 25.členu ZDDV-1.

Naštetim ni naložena samoobdavčitev, čeprav so jim opravljene v 76.a členu ZDDV-1B naštete storitve.

Po 132.členu ZDDV-1 zavezanci ne vključujejo dobav po 76.a členu ZDDV-1 v obračun DDV po načelu plačane realizacije.

Obveznost za obračun DDV se tudi ne prevaljuje na naročnike, če so to:

• državni organi in organizacije
• organi lokalnih skupnosti
• druge osebe javnega prava,

ki naročajo blago in storitve iz 76 a člena ZDDV-1B v zvezi z dejavnostmi in transakcijami, ki jih opravljajo kot organi oblasti, se ne štejejo za davčne zavezance. Ker mnogi med njimi opravljajo tudi obdavčljiv promet blaga in storitev ter je tovrstni promet presegel 25.000 eurov prometa v 12 mesecih, so pridobili ID-številko in za ta del dejavnosti obračunavajo DDV. Če našteti naročajo blago in storitve, za katere velja obrnjena davčna obveznost, za namene svojih obdavčljivih dejavnosti, pa se nanje davčna obveznost prevaljuje. Dobavitelju napiše izjavo, da storitev naroča za svojo obdavčljivo dejavnost in je po 76.a členu ZDDV-1B zavezanka za obračun DDV. Na podlagi te izjave dobavitelj prevali obračun DDV na pravno osebo z ID-številko. Če se nabava nanaša tako na obdavčljivo kot na neobdavčljivo dejavnost, morajo izvajalcu sporočiti, v kolikšnem deležu se nanaša na obdavčljivo in v kolikšnem na neobdavčljivo dejavnost.

DOLŽNOSTI IN PRAVICE ZAVEZANCEV, KO SE DAVČNA OBVEZNOST PREVALI NA KUPCA:

1.    Prijava dejavnosti – zavezanec, ki opravlja dobave blaga ali storitev, za katere je prejemnik (kupec) plačnik  DDV v skladu s 76. a členom ZDDV-1, mora v 30 dneh od prve dobave obvestiti davčni organ o začetku opravljanja takih dobav. Zavezanec poda prijavo prek sistema eDavki na obrazcu PD-Obv .Zavezanci, ki tako dejavnost že opravljajo , morajo obrazec oddati do 30. januarja 2010. Zavezanec, ki preneha opravljati te dobave o tem obvesti davčni organ.
2.    Preverjanje veljavnosti ID številke za DDV kupca blaga ali prejemnika storitev – preveritev, ali je ID številka za DDV, ki jo je predložil prejemnik storitve , veljavna ali ne, se lahko opravi z vpogledom v seznam davčnih zavezancev, objavljenim na spletni strani Davčne uprave RS.
3.    V kolikor ID številka za DDV prejemnika storitev ni veljavna ali pa je označena s črko P, dobavitelj ne izpolnjuje pogojev za uporabo mehanizma obrnjene davčne obveznosti, kar pomeni, da mora od opravljene dobave sam obračunati DDV.
4.    Izdajanje računov – kadar je promet, za katerega se izda račun, predmet obrnjene davčne obveznosti, so na računih, izdanih med zavezanci s slovenskimi ID-številkami, obvezni tile podatki:
•    ID-številka prejemnika dobave ali storitve
•    klavzula, da gre za obrnjeno davčno breme po 76.a členu ZDDV-1
•    davčne osnove, od katerih se DDV prevaljuje, po posameznih davčnih stopnjah ter
•    znesek DDV, ki se prevaljuje in ni vštet v skupni znesek obračunanega DDV.
•    V računu morajo biti prikazane posebej dobave, od katerih zavezanec DDV obračuna sam in posebej dobave, od katerih po 76.a členu ZDDV-1 prevaljuje DDV na prejemnika, če se take dobave zaračunajo skupaj na enem računu.
5.    Predlačila - Enake podatke, ki jih vsebuje račun, mora vsebovati tudi račun za predplačilo. Davčni zavezanec, ki je plačnik DDV na podlagi 76.a člena ZDDV-1B, obračuna DDV tudi od danih predplačil.  Za obračun DDV od predplačil, danih za dobave se ne sme uporabiti preračunana stopnja DDV, ampak se uporabi predpisana stopnja.
6.    Poročanje o dobavah blaga in storitev po 76.a členu ZDDV-1B – Zavezanec, ki opravlja dobave blaga in storitev, za katere je prejemnik plačnik DDV v skladu s 76.a členom ZDDV-1B, sestavi poročilo o teh dobavah za vsak koledarski mesec. Davčnemu organu mora predložiti poročilo o dobavah do zadnjega delovnega dne naslednjega meseca po poteku koledarskega meseca, ne glede na to, ali je opravil zadevne dobave v koledarskem mesecu, za katerega predlaga poročilo. Da se zavezanec izogne oddaji praznih obrazcev, mora, če (začasno ali stalno) ne opravlja več takšnih dobav, poskrbeti za odjavo dejavnosti na obrazcu PD-Obv, objavljenem na spletu eDavki.